oggoodru

1. ММВ-7-6/172

На основании полученных счетов-фактур. Товарной накладной. Данный документ.

Положения Налогового кодекса РФ позволяют плательщику получить право на вычет при условии, что он представит счета-фактуры, оформленные в порядке ст. 169 НК РФ, и докажет факт принятия к учету приобретенных товаров, работ, услуг первичными документами, составленными в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ).

Специальных требований к объему и видам таких первичных документов в Кодексе нет. Суды также отмечают, что обязанность представить документы в обоснование вычета лежит на плательщике. В частности, к такому выводу пришел ФАС Московского округа в постановлении от № А41-50648/13. ТОРГ-12 Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций и указания по их применению утверждены постановлением Госкомстата России от № 132. Форма № ТОРГ-12 применяется компаниями для документального оформления отпуска ТМЦ сторонней организации. Составляется документ в двух экземплярах:.

первый остается у отправителя ТМЦ и является основанием для их списания;. второй передается получателю и служит основанием для принятия ТМЦ на учет.

Начиная с 2013 г. 9 Закона № 402-ФЗ первичные учетные документы составляются по формам, определенным руководителем экономического субъекта ( т. Унифицированные формы первичной документации в основном необязательны). Но при этом они должны содержать все реквизиты, установленные в п. 9 этого Закона.

В форме № ТОРГ-12 должна содержаться следующая информация:. наименование документа;. дата его составления;. наименование экономического субъекта, его составившего;. содержание факта хозяйственной жизни;. величина натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;. наименование должности лиц, совершивших сделку (операцию) и ответственных за ее оформление или оформление свершившегося события;. подписи указанных выше лиц с информацией об их фамилиях, инициалах или иных реквизитах, необходимых для их идентификации. Анализ арбитражной практики говорит о том, что с деталями оформления документа налогоплательщикам нередко приходится разбираться в суде. Мелкие недочеты Правоприменительная практика в целом благоприятна для плательщиков. Суды признают, что наличие технических ошибок в заполнении формы № ТОРГ-12 само по себе не может служить основанием для отказа в вычете НДС.

Для этого также должны быть представлены доказательства фиктивности соответствующих операций (постановление ФАС Московского округа от № КА-А40/7008–09, ФАС Восточно-Сибирского округа от № А19-10386/07- 44-Ф02-989/08). Судьи ФАС Западно-Сибирского округа отметили, что отсутствие в товарной накладной ссылки на nbsp;транспортную накладную, подтверждающую фактическую доставку груза, не является основанием для отказа в применении вычета налога на добавленную стоимость (постановление от № Ф04-1545/2008( 1778-А46-14)). Судебная практика На основании постановления АС Центрального округа от № А54-3495 /2013 Инспекция обратила внимание на то, что адрес грузоотправителя, указанный в счете-фактуре и товарной накладной, отличался от его адреса, отраженного в транспортной накладной.

Судьи рассмотрели счет-фактуру и накладные по спорной сделке, а также документы, дополнительно представленные налогоплательщиком, — договор поставки, дополнительное соглашение и спецификацию к нему, сертификаты соответствия и техническую документацию на приобретенное оборудование. Арбитры заключили, что сделка была реальной, а актив получен. Незначительные недочеты в оформлении отдельных реквизитов документов не опровергают это. На практике часто возникает вопрос о том, надо ли заполнять реквизит формы № ТОРГ-12 «Грузоотправитель и его адрес». Формат товарной накладной ТОРГ-12, утв. Приказом ФНС России от № ММВ-7-6/172@ «Об утверждении форматов первичных учетных документов» Строго говоря, в силу п. 9 Закона № 402-ФЗ он не является обязательным.

Видимо, налоговики тоже так считают, потому что в Формате товарной накладной № ТОРГ-12 поле «Грузоотправитель и его адрес» установлено как необязательное к заполнению. Нужно это делать или нет, определяет лицо, оформляющее товарную накладную, самостоятельно, исходя из фактических обстоятельств конкретной отгрузки. Однако нужно учитывать и письмо Минфина России от № 03-07-Р3/46026.

По мнению чиновников, при заполнении строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры в части наименования грузоотправителя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующей строке товарной накладной № ТОРГ-12. Объясняется это тем, что счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа. В этой связи можно вспомнить постановление ФАС Северо-Кавказского округа от № Ф08-3970/2008. Судьи отказали плательщику в праве на вычет НДС, т. Представленная им товарная накладная не содержала необходимых реквизитов, а именно:. расшифровку подписи лица, разрешившего отпуск груза;.

подписи с расшифровкой лица, его отпустившего, и грузополучателя;. подпись водителя, его принявшего;.

реквизиты доверенности на получение груза. Арбитры решили, что представленная плательщиком товарная накладная не подтверждает факта получения товара. Крупные недочеты Серьезную угрозу для плательщика могут представлять случаи, когда налоговики не могут сопоставить данные полученных ими товарных накладных со сведениями из счетов-фактур. Проиллюстрируем это постановлением ФАС Московского округа от № А41. Представленные обществом товарные накладные по форме № ТОРГ-12 содержали сведения о грузоотправителе, грузополучателе, поставщике, плательщике, о наименовании товара, его количестве и цене. В них также были указаны должности лиц, отпустивших и принявших товар, содержались их подписи. Иначе говоря, документы были оформлены хорошо.

Тем не менее арбитры первых двух инстанций пришли к выводу, что товарные накладные не позволяют сделать однозначный вывод о принятии на учет товара, т. Невозможно соотнести их данные с выставленными счетами-фактурами. Дело в том, что между покупателем, претендующим на вычет НДС, и поставщиками соответствующие сделки не были единственными. ФАС Московского округа встал на сторону плательщика и указал нижестоящим судам на недостаточно тщательное изучение представленных документов. Отмечено, что в счетах-фактурах, выставленных одним продавцом, содержались такие сведения, как номер заказа, номер накладной. В счетах-фактурах, выставленных иными поставщиками, были указаны номер заказа, сведения о договоре. По мнению арбитров, на основе этих данных можно было бы установить связи между первичными документами.

Судами эти обстоятельства не исследовались и не оценивались в совокупности с товарными накладными, товарно-транспортными накладными и иными доказательствами, представленными плательщиком в подтверждение права на применение вычета НДС. Поэтому дело было отправлено на новое рассмотрение в АС Московской области.

Когда затруднительно соотнести данные, содержащиеся в товарных накладных, с информацией из счетов-фактур, суды могут усомниться в факте принятия товара на учет. Однако на втором круге в постановлении от АС Московского округа все-таки согласился с мнением нижестоящих инстанций, которое отверг ранее. И указал, что из представленных первичных документов не представляется возможным сделать однозначный вывод о принятии на учет приобретенного товара. А значит, компания не подтвердила свое право на вычет. Другими словами, контролирующим органам не удалось установить, что конкретная товарная накладная соответствует конкретному счету-фактуре.

В результате счет-фактура есть, а реальность совершения хозяйственной операции, по которой он был составлен, не подтверждена. Этого налоговикам хватило, чтобы отказать плательщику в вычете. Отсутствие товарной накладной А нужна ли она вообще, товарная накладная по форме № ТОРГ-12? Ответ на этот вопрос следует также искать в судебной практике. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от № А05-8385/2007 суд отказал плательщику в праве на вычет НДС из-за того, что тот вместо товарной накладной по форме № ТОРГ-12 составил накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.

Заметим, что в спорном периоде действовал Федеральный закон от № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», и право не применять унифицированные формы первичных документов у компаний отсутствовало. Судьи указали, что законодательство по НДС не содержит специальных требований к объему и видам первичных документов, на основании которых плательщик вправе принять на учет приобретенный товар.

Однако, поскольку в НК РФ нет самостоятельного определения первичных документов, следует обратиться к законодательству бухгалтерскому. Для целей отпуска ТМЦ сторонней организации оно предусматривает использование товарной накладной № ТОРГ-12, а значит, товары на учет следует принимать на ее основании. Арбитры пришли к выводу, что у компании отсутствовали основания для принятия товара к учету, поскольку в данном случае подобные документы не составлялись. В некоторых случаях арбитры признают, что отсутствие товарных накладных ТОРГ-12 и акта о приемке товара ТОРГ-1 не препятствует принятию товара к учету и вычету НДС.

Для подтверждения достаточно договоров, счетов-фактур, книг покупок и оборотно-сальдовой ведомости по счету 60. Но есть и противоположная практика. Однако нужно учитывать и постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от № А78-7283/2013.

Хотя в спорном периоде также действовал Федеральный закон от № 129-ФЗ, судьи сделали противоположный вывод. По их мнению, отсутствие товарных накладных № ТОРГ-12 и акта о приемке товара № ТОРГ-1 не препятствует принятию к учету товара и вычету НДС. Договор, счета-фактуры, книга покупок и оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 вполне могут являться документами, подтверждающими факт принятия товара к учету. Также в этой связи отметим письма Минфина России от № 03-03-06/1/42 и от № 03-03-06/1/413. Чиновники указали, что в отсутствие товарной накладной для подтверждения факта принятия ТМЦ к учету можно воспользоваться товарно-транспортной накладной, а именно ее товарным разделом. Выводы Как видим, еще в период обязательного применения унифицированных первичных документов и судьи, и чиновники выражали сомнения в необходимости наличия товарной накладной для подтверждения факта оприходования ТМЦ, нужного для получения вычета НДС. В настоящее время, как мы уже отмечали, унифицированные формы можно не применять.

С нашей точки зрения, если у плательщика нет товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или при ее составлении были допущены серьезные нарушения, факт принятия на учет спорных ТМЦ можно доказать любым другим имеющимся у него документом. Но следует помнить, что при отсутствии прямой связи между первичным документом, оформляющим принятие к учету приобретенных ТМЦ, и счетом-фактурой, выписанным под эти же ценности, инспекторы могут отказать в вычете.

Товарная накладная является первичным учетным документом, на основании которого оформляется отпуск товарно-материальных ценностей сторонним организациям и ведется учет соответствующих операций. Согласно законам и, товарную накладную можно сформировать и хранить как в бумажном виде, так и в электронном. Более того, был утвержден рекомендуемый формат XML-файла электронной ТОРГ-12. Составленные в таком формате товарные накладные налогоплательщики смогут направлять в налоговую по Интернету (ТКС). Как составить и подписать товарную накладную Бумажная Первичные документы подписываются руководителем и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. Перечень лиц, уполномоченных подписывать первичные документы, утверждаются руководителем по согласованию с главным бухгалтером.

Таким образом, руководитель может передать право подписывать товарную накладную и оформляет это право доверенностью или приказом. Товарная накладная оформляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у продавца (организации, сдающей товарно-материальные ценности(ТМЦ)) и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается покупателю и является основанием для оприходования этих ценностей. В ТОРГ-12 может быть проставлено 5 подписей:. три со стороны продавца: (руководитель, бухгалтер, ответственный за отгрузку). В некоторых крупных организациях подпись в товарной накладной при отгрузке ставит один человек.

Обычно это некий «оператор», который на основании информации, полученной от бухгалтерии и склада, формирует документ и подписывает своей подписью. Такой порядок работы законодательно закреплен либо в приказе, либо в доверенности, либо в должностных инструкциях «оператора»;. одна со стороны покупателя (ответственный за прием товара) — в строке «Груз получил грузополучатель». В этой строке должна стоять подпись официально уполномоченного представителя покупателя — это может быть лицо по доверенности или по Уставу.

Поэтому расписаться должен либо руководитель организации-грузополучателя (покупателя), либо уполномоченное на то лицо по доверенности на право подписи первичных документов. еще одна подпись — в строке «Груз принял» — ставится любым материально-ответственным лицом, фактически принимающим груз (в той же строке заполняются данные о доверенности за перевозку ТМЦ).

Это может быть как перевозчик сторонней организации-транспортировщика, так и представитель организации-покупателя. Руководитель предприятия может принять товар без доверенности — в таком случае он расписывается в строке «Груз принял» и не заполняет строки по указанию реквизитов доверенности. Конечно, в обеих строках «Груз получил грузополучатель» и «Груз принял» может расписаться одно и то же лицо (если у него есть и доверенность на ТМЦ, и право подписи первичных документов). И в этом случае чаще подпись ставится только в строке «Груз получил», исходя из практики делового оборота, а также арбитражной судебной практики. Электронная Форма и порядок составления электронной накладной ничем не отличаются от формы и порядка составления ее бумажного аналога, за исключением того, что электронный документ составляется в одном экземпляре, который состоит из двух файлов. Один из них формируется на стороне продавца, а второй при пересылке документа — на стороне покупателя.

Для подписания электронных накладных вместо собственноручной подписи использоваться электронная подпись (ЭП), причем согласно рекомендуемому формату ТОРГ-12 (утвержденному ), а также материалам судебных разбирательств (в частности, постановлению ВАС ВВО от г. По делу N А43-5226/2010) электронная товарная накладная подписывается одной электронной подписью со стороны продавца, и одной — со стороны покупателя. Итого две подписи.

При этом в строках «Отпуск разрешил», «Главный (старший) бухгалтер», «Отпуск груза произвел», «Груз принял» и «Груз получил грузополучатель» указываются ФИО и должности соответствующих лиц, а в строке «По доверенности №» - информация о доверенности уполномоченного лица. Отчасти, возможность подписывать ТОРГ-12 одной ЭП обусловлена тем, что проставление ЭП на документе не означает заполнение строки подписанта, а означает защиту информации и определение подписанта. И достаточно одной ЭП, чтобы выполнить данные условия. Нужна ли ТОРГ-12 при транспортировке товара Бумажная Товарная накладная передается водителю вместе с другими документами и водитель обязан передать документы грузополучателю. Согласно ряду нормативных документов, например таких, как:. Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.71г;.

Федеральный закон от N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»;. Постановление Правительства РФ от N 272 «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом»;. Правила Дорожного Движения от 01.07.94 г; в пути водителю не обязательно иметь при себе товарную накладную. Электронная Если товарная накладная будет передаваться через Интернет, то необходимость передавать ее водителю отпадает: документ можно напрямую отправить грузополучателю. В пути водителю товарная накладная не нужна, у него есть ТТН, а в ней, пусть и в общей форме, но перечислены позиции перевозимого груза. Сложность заключается лишь в случае транспортировки товара силами посредника-перевозчика.

Законодательством требуется заполнить строки «По доверенности №» и «Груз принял», в которых указать информацию о доверенности на перевозку ТМЦ, а также ФИО и должность экспедитора. В данном случае есть два выхода:.

Продавец при формировании электронной ТОРГ-12 указывает в соответствующих графах номер и даты ТТН: в самой ТТН уже прописаны должность и ФИО экспедитора, а также информация о доверенности. Покупатель при получении электронной ТОРГ-12 сам заполняет строки «По доверенности №» и «Груз принял» и подписывает ТОРГ-12 электронной подписью. Как исправлять товарную накладную при возврате товара Бумажная Согласно законодательству при обнаружении ошибок исправление товарной накладной должно происходить следующим образом: в обоих экземплярах документа делаются вычерки, которые заверяются подписями с обеих сторон. Рядом с подписями ставится дата внесения изменений (п. 5 ст. 10 закона о бухгалтерском учете). Зачастую на практике взамен неверного документа задним числом формируется новый. Однако правила бухгалтерского учета не предполагают необходимости и возможности составлять или исправлять первичные документы таким образом.

Электронная Для документов, даже частично созданных автоматизированным способом (с помощью компьютера), никаких правил исправления не установлено. Это позволяет организациям право определить такие правила самостоятельно. Такое право следует из п. 8 ПБУ 1/98: «если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету». Поэтому в учетной политике можно указать способ исправления первичного документа за счет составления другого документа.

При этом рекомендуется обязательно указать в исправительном документе, что он является неотъемлемой частью первоначального. Так как электронную накладную невозможно исправить способом, который предлагает законодательство, то решением данной ситуации может стать составление и подписание сторонами отдельного документа, на основании которого в учет будут вноситься исправительные записи (такой формат исправления необходимо будет прописать в учетной политике и договоре с контрагентом). Организация составляет акт об установленном расхождении или самостоятельно разрабатывает такой документ при условии включения в них обязательных реквизитов , согласовывает его со своими контрагентами. Например, существует практика, когда стороны при приемке товара и обнаружении ошибок составляют акты (по форме ТОРГ-2 и 3), которые применяются для оформления приемки ТМЦ, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. Акты составляются на месте приема товара и являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Прием товара и товарная накладная При приемке товара ответственное лицо сверяет выгружаемый товар с документами.

Бумажная С бумажной накладной все просто — водитель передает документы ответственному лицу для проверки на месте. Ответственный за прием товара подписывает документы и передает их в бухгалтерию. Электронная В случае, если поставщиком была отправлена электронная товарная накладная, у ответственного за прием товара должна быть возможность получать такие документы и оперативно их обрабатывать (подписывать, распечатывать или пересылать) — т.е. У него должно быть организовано рабочее место и выход в Интернет.

Учет товарных накладных и хранение Бумажная Законодательно не закреплено никаких правил учета товарных накладных. Поэтому организация вправе сама утвердить правила передачи и хранения документов. На практике обычно на складе составляется товарный отчет (первичный документ, на основании которого в учете отражаются данные о реализации товаров и их себестоимости), к которому в хронологическом порядке прикладываются товарные накладные. ИП и организации, применяющие УСН, ведут книги учета расходов и доходов, которые составляются на основании первичных документов.

Книги можно вести в электронном виде, но по окончании налогового периода они распечатываются. Бумажные документы хранятся в архивных помещениях. Электронная Электронные товарная накладная и товарный отчет — оригиналы первичных документов. Они могут храниться исключительно в электронном виде либо на локальном компьютере, либо на специально выделенном сервере организации. Как перевести документооборот ТОРГ-12 в электронный вид На сегодняшний день в системах (ЭДО) реализована возможность передавать ТОРГ-12 как в произвольном формате, так и в рекомендованном ФНС (см. ). Чтобы начать обмениваться электронными товарными накладными, достаточно:. разработать и согласовать со своими контрагентами порядок оформления возврата доставленного груза (для тех случаев, когда при разгрузке делались вычерки в бумажной ТОРГ-12);.

ММВ-7-6/172

купить сертификаты электронных подписей и оформить право подписи уполномоченным лицам.